關(guān)于對(duì)丁兆棟、張霞采取出具警示函措施的決定

〔2025〕12號(hào) 

丁兆棟、張霞：

根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定，我辦對(duì)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)行的青島冠中生態(tài)股份有限公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：中興華審字（2024）第030148號(hào)）進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，你們作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題：

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不到位

舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)底稿中識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅包括收入，未考慮被審計(jì)單位部分業(yè)務(wù)的成本內(nèi)部控制和核算準(zhǔn)確性直接影響收入確認(rèn)與計(jì)量的情形。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》（2022年12月22日修訂）第十七條、第十八條的規(guī)定。

二、控制測(cè)試程序不到位

一是未對(duì)識(shí)別為具有財(cái)務(wù)重大性的子公司執(zhí)行控制測(cè)試。二是采購與付款業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試記錄樣本不完整。三是銷售與收款業(yè)務(wù)流程記錄的內(nèi)容與樣本存在偏差。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年12月22日修訂）第八條、第十條、第十七條的規(guī)定。

三、函證程序不到位

一是應(yīng)付賬款審計(jì)底稿中記錄的函證金額與詢證函存在差異。二是未對(duì)應(yīng)收賬款異常函證結(jié)果進(jìn)行記錄和分析。三是部分函證替代測(cè)試程序執(zhí)行不到位，獲取的支持性證據(jù)不充分。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年11月1日修訂）第二十三條的規(guī)定。

四、檢查程序不到位

一是未對(duì)同一客戶合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)判斷不同的情形予以分析說明，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。二是未對(duì)檢查過程中部分項(xiàng)目合同金額與收入金額不一致的情形予以充分關(guān)注，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。三是部分底稿中記錄的檢查數(shù)量、檢查內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況不一致。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年12月22日修訂）第二十八條，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條的規(guī)定。

你們的上述行為違反了中國證監(jiān)會(huì)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第五十五條的規(guī)定，我辦決定對(duì)你們采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

現(xiàn)提醒你們加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起30日內(nèi)向我辦提交書面整改報(bào)告。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

                               中國證監(jiān)會(huì)深圳專員辦  

             2025年1月23日