關(guān)于對中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定

〔2025〕10號 

中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）：

根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定，我辦牽頭對你所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制、獨(dú)立性及以下項(xiàng)目進(jìn)行了檢查：

一是包頭華資實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡稱華資實(shí)業(yè)）2023年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號：中興華審字（2024）第013367號）；

二是青島冠中生態(tài)股份有限公司（以下簡稱冠中生態(tài)）2023年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號：中興華審字（2024）第030148號）。

經(jīng)查，你所存在以下問題：

一、內(nèi)部治理、質(zhì)量控制及獨(dú)立性存在的問題

（一）內(nèi)部治理存在的問題

一是人員管理不到位，對合伙人考核評價(jià)未體現(xiàn)質(zhì)量導(dǎo)向，未在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一安排執(zhí)業(yè)人員。二是違反制度規(guī)定，部分上市公司審計(jì)項(xiàng)目承做團(tuán)隊(duì)委派未經(jīng)首席合伙人批準(zhǔn)。三是信息化管理不到位，信息系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)行情況不足以滿足一體化管理和治理決策的需求。上述情形不符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第三十三條、第五十二條，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》（財(cái)會(huì)〔2022〕12號）第十四條、第十五條的規(guī)定。

（二）質(zhì)量控制存在的問題

一是質(zhì)量控制程序執(zhí)行不到位，未恰當(dāng)評估新加入團(tuán)隊(duì)帶入審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。二是違反規(guī)定委派存在不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。三是質(zhì)量復(fù)核獨(dú)立性不足，同一年度多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目間存在交叉復(fù)核。四是具體業(yè)務(wù)的承接與保持執(zhí)行不到位，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目總所未審批即承接，部分審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員委派不及時(shí)。五是審計(jì)工作底稿管理不到位，部分審計(jì)項(xiàng)目工作底稿未及時(shí)歸檔。上述情形不符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第六十二條、第六十三條、第六十六條，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5102號——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》（2020年11月19日發(fā)布）第十九條、第二十二條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》（2022年12月22日修訂）第十七條的規(guī)定。

（三）獨(dú)立性存在的問題

一是部分審計(jì)項(xiàng)目存在或有收費(fèi)安排。二是未對員工及其近親屬買賣客戶股票建立有效的管控機(jī)制。三是內(nèi)幕信息知情人登記流于形式，部分審計(jì)項(xiàng)目未填寫知悉內(nèi)幕信息時(shí)間、內(nèi)容和知悉方式等內(nèi)容。四是個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員未按規(guī)定進(jìn)行輪換。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》（2020年12月17日修訂）第五十四條、第一百一十三條、第一百一十八條，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第五十六條、第五十七條，《上市公司監(jiān)管指引第5號——上市公司內(nèi)幕信息知情人登記管理制度》（證監(jiān)會(huì)公告〔2022〕17號）第八條的規(guī)定。

二、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問題

（一）華資實(shí)業(yè)項(xiàng)目

1.控制測試程序不到位。一是部分循環(huán)穿行測試的樣本資料與檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)不一致。二是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，部分審計(jì)程序未見相關(guān)工作底稿。三是未對采購與付款循環(huán)測試中抽選樣本的異常情形予以記錄和說明。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年12月22日修訂）第八條、第十條、第十七條的規(guī)定。

2.函證程序不到位。一是在執(zhí)行應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)函證程序時(shí)，樣本選取不充分或不恰當(dāng)。二是未對部分回函差異保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年12月22日修訂）第六條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年11月1日修訂）第十一條、第二十一條的規(guī)定。

3.檢查程序不到位。一是對部分租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、借款利息項(xiàng)目的測算過程不完整，審定數(shù)缺乏充分的審計(jì)證據(jù)。二是對于關(guān)注到的黃原膠項(xiàng)目采購成本調(diào)整事項(xiàng)，未對涉及的工程物資等相應(yīng)科目進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，或充分說明不予調(diào)整的原因。三是檢查記錄不充分，部分底稿中記錄的檢查情況與獲取的審計(jì)證據(jù)不一致。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年12月22日修訂）第六條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條的規(guī)定。

4.對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程序不到位。一是對于評定認(rèn)為“該項(xiàng)業(yè)務(wù)單項(xiàng)履約義務(wù)屬于某一時(shí)點(diǎn)履行”的收入，未對其確認(rèn)依據(jù)及其合理性予以充分說明。二是未對盤點(diǎn)差異及資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日期間的固定資產(chǎn)變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，未對長期閑置資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年12月22日修訂）第六條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)》（2016年12月23日修訂）第九條的規(guī)定。

（二）冠中生態(tài)項(xiàng)目

1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序不到位。舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對底稿中識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅包括收入，未考慮被審計(jì)單位部分業(yè)務(wù)的成本內(nèi)部控制和核算準(zhǔn)確性直接影響收入確認(rèn)與計(jì)量的情形。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估》（2022年12月22日修訂）第十七條、第十八條的規(guī)定。

2.控制測試程序不到位。一是未對識別為具有財(cái)務(wù)重大性的子公司執(zhí)行控制測試。二是采購與付款業(yè)務(wù)流程控制測試記錄樣本不完整。三是銷售與收款業(yè)務(wù)流程記錄的內(nèi)容與樣本存在偏差。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年12月22日修訂）第八條、第十條、第十七條的規(guī)定。

3.函證程序不到位。一是應(yīng)付賬款審計(jì)底稿中記錄的函證金額與詢證函存在差異。二是未對應(yīng)收賬款異常函證結(jié)果進(jìn)行記錄和分析。三是部分函證替代測試程序執(zhí)行不到位，獲取的支持性證據(jù)不充分。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年11月1日修訂）第二十三條的規(guī)定。

4.檢查程序不到位。一是未對同一客戶合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)判斷不同的情形予以分析說明，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。二是未對檢查過程中部分項(xiàng)目合同金額與收入金額不一致的情形予以充分關(guān)注，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。三是部分底稿中記錄的檢查數(shù)量、檢查內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況不一致。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年12月22日修訂）第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條的規(guī)定。

你所的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號）第五十五條的規(guī)定，我辦決定對你所采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

現(xiàn)提醒你所關(guān)注以下事項(xiàng)：一是嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范等規(guī)定，及時(shí)采取措施完善內(nèi)部治理體系，健全質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)獨(dú)立性管理，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是督促相關(guān)執(zhí)業(yè)人員加強(qiáng)對證券期貨相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。你所應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起30日內(nèi)向我辦提交書面整改報(bào)告。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

                               中國證監(jiān)會(huì)深圳專員辦  

             2025年1月23日