〔2025〕10號(hào)

關(guān)于對大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定

 

大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）：

根據(jù)《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我辦牽頭對你所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制和獨(dú)立性進(jìn)行檢查，并對你所執(zhí)業(yè)的遼寧曙光汽車集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱ST曙光）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011001976號(hào)）、江蘇三房巷聚材股份有限公司（以下簡稱三房巷）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0211000076號(hào)）、深圳市凱中精密技術(shù)股份有限公司（以下簡稱凱中精密）2023年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011000661號(hào)）、深圳市佳士科技股份有限公司（以下簡稱佳士科技）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011008800號(hào)）、深圳市安車檢測股份有限公司（以下簡稱安車檢測）2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2023〕000711號(hào)）、華信永道（北京）科技股份有限公司（以下簡稱華信永道）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011006549）、北京城建投資發(fā)展股份有限公司（以下簡稱城建發(fā)展）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011002544號(hào)）、北京數(shù)碼視訊科技股份有限公司（以下簡稱數(shù)碼視訊）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011020515號(hào)）、協(xié)鑫能源科技股份有限公司（以下簡稱協(xié)鑫能科）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011002302號(hào)）進(jìn)行了抽查。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)你所在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、內(nèi)部治理、質(zhì)量控制和職業(yè)道德方面存在的問題

   （一）內(nèi)部治理方面。一是資金管理不規(guī)范。二是總分所一體化程度欠缺，部分分所項(xiàng)目承接與風(fēng)險(xiǎn)評估分類及審批管理不規(guī)范，客戶關(guān)系與業(yè)務(wù)保持一體化管理不到位，項(xiàng)目分級(jí)相關(guān)制度與報(bào)告簽發(fā)流程存在漏洞，人力資源管理、獨(dú)立性管理、信息化管理一體化程度不足，印章及業(yè)務(wù)合同管理不規(guī)范，部分分所項(xiàng)目業(yè)務(wù)約定書簽署不規(guī)范。三是項(xiàng)目復(fù)核管理不到位，部分項(xiàng)目復(fù)核記錄存在不完整、未簽字確認(rèn)等問題，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員未在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派。四是業(yè)務(wù)承接管理不到位，保持類業(yè)務(wù)承接程序不規(guī)范，立項(xiàng)審核資料未統(tǒng)一存檔。

   （二）質(zhì)量控制方面。一是質(zhì)量管理制度設(shè)計(jì)不完善，內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查懲戒規(guī)定和業(yè)務(wù)合伙人考核規(guī)定不合理。二是風(fēng)險(xiǎn)評估工作不到位，已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施不足。三是審計(jì)底稿管理不統(tǒng)一不規(guī)范，部分分所審計(jì)底稿與總所底稿形式不同，部分項(xiàng)目歸檔不及時(shí)，歸檔載體不統(tǒng)一，審計(jì)工作底稿管理不到位。

   （三）職業(yè)道德方面。一是部分審計(jì)項(xiàng)目存在或有收費(fèi)情形。二是存在違規(guī)買賣上市公司股票情形。三是存在項(xiàng)目合伙人未實(shí)質(zhì)性輪換，長期合作項(xiàng)目未采取進(jìn)一步措施防范獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)情形。

上述情形不符合《證券法》《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年修訂）、《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》（2020年修訂）、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》及《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的有關(guān)規(guī)定。

二、執(zhí)業(yè)項(xiàng)目存在的問題

（一）ST曙光項(xiàng)目

1.會(huì)計(jì)分錄測試樣本總體選取存在問題。在執(zhí)行ST曙光子公司丹東黃海汽車有限責(zé)任公司（以下簡稱丹東黃海）會(huì)計(jì)分錄控制測試時(shí)，選取的樣本總體僅為2023年12月會(huì)計(jì)分錄，未覆蓋2023年全部期間。

2.控制頻率的記錄存在錯(cuò)誤。在了解銷售與收款循環(huán)控制中，記錄合同審批、發(fā)貨、收款等的控制頻率為每天一次，與實(shí)際不符。

3.穿行測試獲取的支持性文件存在錯(cuò)誤。在丹東黃海的穿行測試底稿中，收款憑證的對手方與合同、發(fā)票的對手方不一致。

4.底稿編制存在錯(cuò)誤且記錄前后不一致。在風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，將收入識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)，但在丹東黃海銷售與收款循環(huán)底稿中，記錄識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中未將收入作為特別風(fēng)險(xiǎn)。

5.將應(yīng)收票據(jù)重分類至應(yīng)收款項(xiàng)融資的標(biāo)準(zhǔn)前后未統(tǒng)一。前期計(jì)劃中，應(yīng)收票據(jù)若屬于6個(gè)國有銀行或9個(gè)股份制銀行，即分類至應(yīng)收款項(xiàng)融資。而實(shí)際審計(jì)中，部分子公司的應(yīng)收票據(jù)不屬于上述銀行，依然被分類至應(yīng)收款項(xiàng)融資。

6.合并抵銷審計(jì)程序執(zhí)行不到位。2022年和2023年合并報(bào)表內(nèi)均存在未抵消應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的情形。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)-審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)-審計(jì)抽樣》（2010年修訂）第十五條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)-針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年修訂）第八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十五條和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)-對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》（2022年修訂）第十一條的有關(guān)規(guī)定。

（二）三房巷項(xiàng)目

1.控制測試執(zhí)行不到位。在生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制測試中，存在未按計(jì)劃的測試程序檢查相關(guān)審批權(quán)限的情形。

2.細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位。在執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入細(xì)節(jié)測試中，未獲取部分銷售合同、稱重計(jì)量單等必要審計(jì)證據(jù)，部分銷售記賬憑證摘要中記錄的客戶與實(shí)際開票客戶名稱不一致，且未進(jìn)一步核實(shí)；在執(zhí)行原材料采購細(xì)節(jié)測試中，未獲取部分采購合同，未核對采購發(fā)票與采購合同。

3.存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。未對部分在非財(cái)務(wù)報(bào)表日執(zhí)行盤點(diǎn)的存貨實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，以確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)記錄；對部分存貨未盤點(diǎn)的情況未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，以對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對無法盤點(diǎn)的存貨，未按存貨監(jiān)盤計(jì)劃執(zhí)行檢查文件記錄程序。

4.函證程序執(zhí)行不到位。未對2023年注銷的銀行賬戶執(zhí)行函證程序；未對部分銀行關(guān)于資金歸集、信用證及擔(dān)保信息、銀行存借款利率等回函差異進(jìn)行核查；未對部分公司往來款項(xiàng)回函差異進(jìn)行核查。

5.關(guān)聯(lián)審計(jì)不到位。未對超出正常經(jīng)營范圍的重大關(guān)聯(lián)交易設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易已得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

6.未對異常情形保持職業(yè)懷疑。對銷售產(chǎn)品出門證時(shí)間早于產(chǎn)品出庫單時(shí)間，實(shí)際發(fā)貨時(shí)間早于產(chǎn)品出庫時(shí)間，備品備件、原材料入庫或開票時(shí)間早于入賬時(shí)間且存在跨月或跨年等異常情形，未保持職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以評估是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

7.底稿存在記錄錯(cuò)誤、不完整等情形。總體審計(jì)計(jì)劃記錄有誤，如執(zhí)行存貨監(jiān)盤時(shí)間；函證發(fā)函時(shí)間記錄有誤；存貨監(jiān)盤日期和盤點(diǎn)公司名稱記錄有誤，盤點(diǎn)評價(jià)存在文字疏漏等情況。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條、第三十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年修訂）第十條、第二十六條、第二十七條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》（2022年修訂）第四條、第五條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十二條、第二十一條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》（2022年修訂）第二十四條及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第八條、第十條的有關(guān)規(guī)定。

（三）凱中精密項(xiàng)目

1.對德國組成部分的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是對組成部分的認(rèn)定依據(jù)不充分，凱中精密德國子公司SMK systeme2023年?duì)I業(yè)收入占上市公司合并收入的17%，將其劃分為非重要組成部分并執(zhí)行一般審計(jì)的依據(jù)不充分。二是組成部分執(zhí)行的重要性水平高于集團(tuán)分配的重要性水平。

三是對組成部分的審計(jì)底稿復(fù)核不到位。四是未按照新租賃準(zhǔn)則對德國子公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行轉(zhuǎn)換，未恰當(dāng)評價(jià)組成部分財(cái)務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整。五是未與德國組成部分注冊會(huì)計(jì)師充分溝通。

2.合并抵銷審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未關(guān)注公司部分內(nèi)部交易在編制合并報(bào)表時(shí)未進(jìn)行合并抵銷的情況。

3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對不到位。未對年度內(nèi)形成的匯兌損益執(zhí)行充分的審計(jì)程序，以應(yīng)對其存在的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.銀行函證程序執(zhí)行不到位。銀行發(fā)函情況表中部分收件聯(lián)系人為個(gè)人，底稿未記錄針對個(gè)人身份信息的核查情況。

5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)程序執(zhí)行不到位。存貨減值測試時(shí)，采用最近三個(gè)季度平均單價(jià)的最高價(jià)預(yù)計(jì)未來售價(jià)，可能低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》（2022年修訂）第三十四條、第三十九條、第四十三條、第四十八條、第五十四條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十九條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年修訂）第六條、第七條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十四條及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》（2022年修訂）第十七條、第十八條的有關(guān)規(guī)定。

（四）佳士科技項(xiàng)目

1.了解內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。一是部分內(nèi)部控制列示需實(shí)施詢問、檢查，但底稿未記錄詢問、檢查的具體過程。二是未就銷售與收款循環(huán)穿行測試發(fā)現(xiàn)的控制偏差追加審計(jì)程序。

2.收入相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是未充分核查部分新增重要經(jīng)銷商。二是未關(guān)注公司外銷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與披露不一致，部分收入存在跨期確認(rèn)的情況。

3.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未關(guān)注公司按實(shí)際支付的工程價(jià)款確認(rèn)在建工程的會(huì)計(jì)核算不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定。

4.未對函證異常情況保持職業(yè)懷疑。未對4家客戶函證地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話相同的異常情況保持職業(yè)懷疑并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估》（2022年修訂）第三十一條、第三十二條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條、第二十九條及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十七條的有關(guān)規(guī)定。

（五）安車檢測項(xiàng)目

1.了解內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。執(zhí)行穿行測試了解采購與付款循環(huán)相關(guān)控制時(shí)，未對采購訂單的審批、倉庫驗(yàn)收、與供應(yīng)商對賬等重點(diǎn)控制活動(dòng)獲取審計(jì)證據(jù)。

2.未對部分重要控制點(diǎn)進(jìn)行測試。一是將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)，但控制測試未對客戶驗(yàn)收等重點(diǎn)控制活動(dòng)設(shè)計(jì)檢查測試程序。二是部分控制點(diǎn)設(shè)計(jì)了檢查程序，但實(shí)際未抽取樣本進(jìn)行測試檢查。

3.對商譽(yù)減值計(jì)提的重要參數(shù)復(fù)核不到位。對子公司臨沂市正直機(jī)動(dòng)車檢測有限公司相關(guān)商譽(yù)減值執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，針對機(jī)動(dòng)車檢測新政對其收入的影響，底稿記錄公司將通過復(fù)檢收費(fèi)、大車調(diào)整收費(fèi)價(jià)格、新車注冊服務(wù)收入的方式補(bǔ)償檢車數(shù)量下降的影響，以保證收入的增長，但未對此獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

4.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審計(jì)程序執(zhí)行不充分。公司對部分已勝訴或強(qiáng)制執(zhí)行的客戶相關(guān)應(yīng)收賬款全額或大額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未對上述應(yīng)收收款可回收性實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

5.發(fā)出商品審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對部分未回函的發(fā)出商品執(zhí)行替代測試，替代測試檢查的數(shù)量遠(yuǎn)低于賬面數(shù)量，未關(guān)注長期發(fā)出商品的合理性。

6.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的審計(jì)程序執(zhí)行不充分。未對公司部分存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

7.遞延所得稅資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。在公司遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)充分性的核實(shí)中，未見對該公司盈利預(yù)測等遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)依據(jù)的核驗(yàn)記錄。

8.應(yīng)付賬款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。未對部分未回函的供應(yīng)商執(zhí)行替代測試，也未針對應(yīng)付賬款的完整性設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序。

9.合同負(fù)債審計(jì)程序執(zhí)行不充分。未對公司預(yù)收賬款會(huì)計(jì)核算規(guī)范性和相關(guān)發(fā)出商品是否存在跌價(jià)實(shí)施審計(jì)程序。

10.未對研發(fā)費(fèi)用增長的合理性執(zhí)行審計(jì)程序。未對研發(fā)費(fèi)用增長的合理性執(zhí)行分析程序，也未獲取公司研發(fā)項(xiàng)目或研發(fā)人員增加的審計(jì)證據(jù)。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（2019年修訂）第十四條、第十六條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2019年修訂）第十條、第十五條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》（2010年修訂）第十七條、第十八條及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十九條的有關(guān)規(guī)定。

（六）華信永道項(xiàng)目

1.存貨審計(jì)控制測試不到位。未將“項(xiàng)目取消”這一特殊業(yè)務(wù)及“需求規(guī)格說明書”和“用戶測試報(bào)告”這2項(xiàng)能夠證明項(xiàng)目進(jìn)度的關(guān)鍵業(yè)務(wù)資料作為關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測試。

2.存貨審計(jì)未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一是部分存貨項(xiàng)目未獲取客戶蓋章確認(rèn)的《開工證明》，僅獲取了公司內(nèi)部生成的客戶需求文檔、公司立項(xiàng)審批記錄等證據(jù)資料。二是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測算依據(jù)不足。三是未充分關(guān)注“項(xiàng)目取消”時(shí)點(diǎn)對存貨計(jì)量的影響。

3.收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對部分驗(yàn)收單上的驗(yàn)收日期空白、簽章異常等情況進(jìn)行充分關(guān)注。項(xiàng)目毛利率分析底稿中，對于毛利率異常情況是否合理未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

4.應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對個(gè)別應(yīng)收賬款回函異常情況采取進(jìn)一步審計(jì)程序，底稿之間檢查證據(jù)未做交叉索引說明。未詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款函證樣本的選取過程。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條、第十一條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第二十一條及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010年修訂）第十五條的有關(guān)規(guī)定。

（七）城建發(fā)展項(xiàng)目

1.存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。部分存貨項(xiàng)目未見減值測試結(jié)果的詳細(xì)計(jì)算過程、未見對管理層預(yù)計(jì)售價(jià)的合理性分析，個(gè)別項(xiàng)目的細(xì)分業(yè)態(tài)未見減值測試底稿。未充分論證管理層減值測試模型的合理性,未關(guān)注相關(guān)稅費(fèi)對減值測試模型的影響。二是利用管理層專家工作復(fù)核評價(jià)不到位,未見評價(jià)專家工作情況的相關(guān)記錄。三是關(guān)鍵參數(shù)分析復(fù)核不到位。部分項(xiàng)目預(yù)計(jì)售價(jià)與實(shí)際成交價(jià)格、市場變動(dòng)趨勢存在差異，未充分關(guān)注并保持合理懷疑；個(gè)別項(xiàng)目不同業(yè)態(tài)間銷售代理費(fèi)率差異較大，未見分析論證記錄；個(gè)別項(xiàng)目測算可變現(xiàn)凈值時(shí)未考慮停工影響。

2.收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是截止性測試程序執(zhí)行不恰當(dāng)。截止性測試僅選取特定條件樣本，未記錄異常情況的后續(xù)跟進(jìn)程序。二是個(gè)別項(xiàng)目未就是否滿足收入確認(rèn)條件獲取充分審計(jì)證據(jù)，如未見竣工備案報(bào)告檢查記錄、未就資產(chǎn)負(fù)債表日集中收房現(xiàn)象采取針對性審計(jì)程序。

3.未關(guān)注列報(bào)不當(dāng)情形。個(gè)別子公司已退回的土地拆遷款仍在存貨中列報(bào)。

4.未就個(gè)別項(xiàng)目成本調(diào)整合理性獲取充分證據(jù)。個(gè)別項(xiàng)目存在期末一次性調(diào)增成本的異常情況，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5.審計(jì)工作底稿記錄不完整。存貨減值測試和部分收入測試底稿記錄不完整。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條、第十一條、第十二條及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第十條、第十一條的有關(guān)規(guī)定。

（八）數(shù)碼視訊項(xiàng)目

1.控制測試執(zhí)行不到位。一是個(gè)別關(guān)鍵控制點(diǎn)未執(zhí)行控制測試。未見存貨減值測試相關(guān)的控制測試底稿。二是控制測試得出控制有效結(jié)論的依據(jù)不充分。銷售與收款循環(huán)控制測試中，部分測試工作未完成，對測試結(jié)果記錄為“存在偏差”的，未見相關(guān)審計(jì)應(yīng)對。三是關(guān)鍵控制點(diǎn)識(shí)別不恰當(dāng)。籌資與投資循環(huán)控制測試中，所識(shí)別的關(guān)鍵控制點(diǎn)與公司實(shí)際業(yè)務(wù)相關(guān)性較低。四是控制測試樣本選取缺乏合理性。貨幣資金循環(huán)控制測試僅選取了母公司樣本，權(quán)益工具投資、研發(fā)費(fèi)用控制測試選取的樣本量偏少。

2.收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是個(gè)別子公司營業(yè)收入審計(jì)底稿中僅包含審定表、明細(xì)表、收入與發(fā)票核對表等內(nèi)容，未見分析復(fù)核記錄，未見針對公司業(yè)務(wù)收入特點(diǎn)執(zhí)行的其他審計(jì)程序。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的驗(yàn)收單據(jù)、合同異常情況，未見相關(guān)審計(jì)應(yīng)對。

3.存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是未關(guān)注發(fā)出商品減值測試方法的合理性，對部分發(fā)出商品不減值的判斷依據(jù)不充分。二是未見對發(fā)出商品合并抵銷情況的復(fù)核記錄。三是部分影視劇類存貨未見減值測試，個(gè)別存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)不充分。四是在其他流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)中，電影投資款的可收回金額確定依據(jù)不充分。

4.函證程序執(zhí)行不到位。一是對未回函或回函存在差異的情況，未執(zhí)行有效的替代程序。二是未關(guān)注個(gè)別函證簽章、回復(fù)數(shù)據(jù)異常情況。三是部分回函地址未見核對記錄。四是發(fā)出商品函證設(shè)計(jì)存在缺陷，未包括存貨數(shù)量、規(guī)格、品名、狀態(tài)等關(guān)鍵信息。

5.貨幣資金、金融資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未充分關(guān)注并分析大額存單、定期存款認(rèn)定為貨幣資金的合理性；未識(shí)別出非經(jīng)常性損益列報(bào)不準(zhǔn)確的問題。

6.長期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未就合并范圍變動(dòng)情況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未見相關(guān)投資收益復(fù)核記錄。

7.開發(fā)支出、期間費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是母公司及部分子公司未見細(xì)節(jié)測試或截止性測試。二是未充分關(guān)注開發(fā)支出核算范圍、研發(fā)人員劃分的合理性，部分研發(fā)人員學(xué)歷背景、所在部門存疑。三是未充分關(guān)注并分析個(gè)別月份費(fèi)用為負(fù)等異常情況。

8.部分底稿記錄流于形式且出現(xiàn)多處錯(cuò)誤，部分底稿歸檔不及時(shí)或歸檔年份有誤。歸檔底稿中未見計(jì)劃階段、完成階段與公司治理層的溝通情況記錄。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2022年修訂）第十條、第十七條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條、第十一條、第十四條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010年修訂）第十五條、第十六條、第二十四條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十九條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第十條、第十一條、第十七條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》（2019年修訂）第七條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十四條、第十九條、第二十一條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》（2022年修訂）第五條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》（2022年修訂）第十六條及《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益（2023年修訂）》的有關(guān)規(guī)定。

（九）協(xié)鑫能科項(xiàng)目

1.大額采購審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對向新增供應(yīng)商開展大額采購予以充分關(guān)注。公司多個(gè)組成部分2023年與新增供應(yīng)商發(fā)生大額預(yù)付貨款，相關(guān)采購合同并未執(zhí)行，款項(xiàng)由第三方代供應(yīng)商退回。底稿中未見對上述異常大額采購及退回事項(xiàng)予以充分關(guān)注，未見執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.募集資金使用審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對歸還補(bǔ)充流動(dòng)資金的募集資金來源及其交易實(shí)質(zhì)未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.集團(tuán)總體審計(jì)策略制定不當(dāng)。對集團(tuán)某組成部分確定了組成部分重要性，但未基于特定情況確定特定交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平，以致未對該組成部分合并范圍內(nèi)的部分大額銀行存款函證。

4.銀行存款函證程序執(zhí)行不到位。部分銀行賬戶發(fā)函及回函地址與銀行官網(wǎng)公告地址不一致，回函格式與銀行統(tǒng)一回函格式不一致，部分銀行賬戶回函聯(lián)系人為自然人、聯(lián)系方式為手機(jī)號(hào)碼，未見對上述異常情況開展進(jìn)一步核查。

上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》（2022年修訂）第三十四條及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十七條的有關(guān)規(guī)定。

我辦認(rèn)定，你所的上述行為不符合《證券法》《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第五十五條的規(guī)定，我辦決定對你所采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。 

按照《證券法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提醒你所做好以下事項(xiàng)：一是嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時(shí)采取措施加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是督促相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。三是對違規(guī)交易上市公司股票行為進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)。你所應(yīng)當(dāng)在2025年2月10日前向我辦書面報(bào)告整改方案，并抄報(bào)北京證監(jiān)局。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

 

 

 

                        中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)

                        上海證券監(jiān)管專員辦事處

                                2025年1月14日