〔2025〕81號(hào)

當(dāng)事人:大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱大信所),住所:北京市海淀區(qū)。

郭安靜,女,江西星星科技股份有限公司(曾用名浙江星星科技股份有限公司,以下簡(jiǎn)稱星星科技)2019年、2020年審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

陳偉,男,星星科技2019年審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

朱策明,男,星星科技2020年審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》(以下簡(jiǎn)稱《證券法》)的有關(guān)規(guī)定,我會(huì)對(duì)大信所就星星科技年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)未勤勉盡責(zé)行為進(jìn)行了立案調(diào)查,依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。應(yīng)當(dāng)事人大信所、郭安靜、陳偉、朱策明的要求,我會(huì)舉行了聽證會(huì),聽取了上述當(dāng)事人及其代理人的陳述和申辯。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。

經(jīng)查明,大信所存在以下違法事實(shí):

一、大信所出具的星星科技2019年、2020年審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

經(jīng)我會(huì)另案查明,因虛構(gòu)銷售、虛構(gòu)租賃和加工業(yè)務(wù)、虛構(gòu)采購(gòu)、虛假采購(gòu)折扣及少計(jì)提商譽(yù)減值等事項(xiàng),星星科技2019年年度報(bào)告和2020年年度報(bào)告存在虛假記載。

大信所為星星科技2019年度、2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù),審計(jì)業(yè)務(wù)收入合計(jì)為3,396,226.34元(稅后)。針對(duì)上述審計(jì)事項(xiàng),大信所均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告,存在虛假記載。郭安靜、陳偉是星星科技2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。郭安靜、朱策明是星星科技2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、大信所在對(duì)星星科技2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未勤勉盡責(zé)

2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,因星星科技存在業(yè)績(jī)壓力,收入是其關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)之一,使得收入存在可能被確認(rèn)不正確的期間或被操縱以達(dá)到目標(biāo)或預(yù)期水平的固有風(fēng)險(xiǎn),大信所將其收入的確認(rèn)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

審計(jì)底稿《星星科技重大事項(xiàng)匯報(bào)》顯示,2019年度星星科技“將部分賬齡較長(zhǎng)的存貨集中處置銷售,考慮到公司的產(chǎn)品基本是定制化產(chǎn)品,對(duì)該類交易的真實(shí)性存疑”。大信所總部復(fù)核提出“項(xiàng)目組在執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序基礎(chǔ)上,需要進(jìn)一步執(zhí)行訪談等程序,以核實(shí)交易的真實(shí)性,并考慮對(duì)集團(tuán)及所屬子公司新增客戶擴(kuò)大核查范圍的程序安排”。對(duì)此,項(xiàng)目組進(jìn)一步履行了與公司高管、控股股東的溝通,實(shí)地走訪相關(guān)客戶、檢查相關(guān)客戶應(yīng)收賬款的發(fā)函及回函情況等補(bǔ)充審計(jì)程序。

經(jīng)查,大信所的上述補(bǔ)充實(shí)地走訪的審計(jì)程序存在以下問(wèn)題:

第一,客戶訪談?dòng)涗浐?jiǎn)單、流于形式。對(duì)相關(guān)客戶的《訪談?dòng)涗洝穬H記載了客戶的主要產(chǎn)品、年產(chǎn)量、銷售模式、結(jié)算款項(xiàng)情況等基礎(chǔ)信息。對(duì)相關(guān)客戶的《訪談?dòng)涗洝穬H記載了與星星科技是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,采購(gòu)產(chǎn)品用途、交易款項(xiàng)支付等基礎(chǔ)信息。上述訪談未見與星星科技業(yè)務(wù)往來(lái)的具體情況、業(yè)務(wù)合理性等實(shí)質(zhì)性問(wèn)題,未要求客戶的被訪談人員提供身份證明文件。

第二,未對(duì)走訪異常情況保持職業(yè)懷疑。大信所未關(guān)注到新增客戶訪談提供的《營(yíng)業(yè)收入詢證函》和《訪談?dòng)涗洝反嬖诠戮幪?hào)不一致的異常情況。除此之外,相關(guān)客戶未提供其他任何資料。大信所未對(duì)上述異常情況保持職業(yè)懷疑,未了解上述異常的原因,未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第三,走訪客戶數(shù)量少,占比低。大信所稱受客觀原因影響,僅選擇了三家客戶進(jìn)行走訪。經(jīng)查,現(xiàn)場(chǎng)走訪的3家客戶的銷售額僅占上述交易的22.15%。上述事項(xiàng)涉及客戶的注冊(cè)地址與其他相關(guān)客戶在同一產(chǎn)業(yè)園,且銷售金額超過(guò)5,000萬(wàn)元,但未見項(xiàng)目組實(shí)際走訪。

上述異常情況涉及的相關(guān)公司均為實(shí)際交易金額與星星科技賬面記錄金額嚴(yán)重不符的客戶。

大信所的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第六條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條、第十一條、第十三條、第十五條的規(guī)定。

三、大信所在對(duì)星星科技2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未勤勉盡責(zé)

(一)內(nèi)部控制測(cè)試存在的問(wèn)題

大信所在星星科技及其某子公司的采購(gòu)與付款循環(huán)穿行測(cè)試程序中,所檢查的同一項(xiàng)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)獲取的相關(guān)文件并非同一供應(yīng)商,不符合穿行測(cè)試的要求。相關(guān)審計(jì)工作底稿將“控制活動(dòng)是否達(dá)到執(zhí)行”記載為“是”,但缺少充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第二十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條的規(guī)定。

(二)營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序存在的問(wèn)題

審計(jì)工作底稿記載,大信所對(duì)星星科技《營(yíng)業(yè)收入完整性檢查表》、星星科技相關(guān)子公司《營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額檢查表》和《產(chǎn)品銷售收入檢查表》中所列明細(xì)進(jìn)行抽查過(guò)程中,查驗(yàn)了相關(guān)送貨單、合同以及對(duì)應(yīng)科目。大信所未對(duì)相關(guān)單據(jù)及其附件的異常充分關(guān)注,未關(guān)注到部分客戶的收貨地址與注冊(cè)地址、辦公地址明顯不一致;部分客戶的收貨人同時(shí)為其他客戶的函證聯(lián)系人和法定代表人;送貨單日期早于出貨單的簽署日期等異常情況。大信所未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑,未執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序消除疑慮,未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。經(jīng)查,上述異常情況涉及的相關(guān)公司均為實(shí)際交易金額與星星科技賬面記錄金額嚴(yán)重不符的客戶。

大信所的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第二十八條、第二十九條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第十三條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條的規(guī)定。

(三)應(yīng)收賬款函證程序執(zhí)行不到位

大信所執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí),未對(duì)回函單位與發(fā)函單位不一致、不同客戶由同一人寄出回函的異常情況保持職業(yè)懷疑。經(jīng)查,相關(guān)公司均為實(shí)際交易金額與星星科技賬面記錄金額嚴(yán)重不符的客戶。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第二十八條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第十七條、第二十三條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十一條的規(guī)定。

(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

2020年度,星星科技對(duì)相關(guān)公司預(yù)付投資款55,000萬(wàn)元。相關(guān)公司將11,000萬(wàn)元資金拆借給深圳某公司。審計(jì)底稿記錄“為防止資金拆借相關(guān)資金在星星科技體外循環(huán),我們關(guān)注了星星科技相關(guān)往來(lái)核算客戶及資金流水核查,……經(jīng)核查,無(wú)異常”。

大信所未關(guān)注到深圳某公司同時(shí)是星星科技某子公司的供應(yīng)商。大信所未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑,未執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序消除疑慮,未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第二十八條、第二十九條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條的規(guī)定。

(五)客戶訪談程序執(zhí)行存在問(wèn)題

大信所執(zhí)行客戶訪談程序存在執(zhí)行不到位的情形。一方面,客戶訪談資料收集不完整。對(duì)相關(guān)客戶訪談時(shí),未留存被訪談人身份證明資料。另一方面,未對(duì)客戶訪談收集資料的異常保持職業(yè)懷疑。大信所未關(guān)注到相關(guān)客戶訪談提供的資料和應(yīng)收賬款函證回函存在公章編號(hào)不一致的異常情況。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第二十八條、第二十九條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第十三條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條、第十一條、第十三條、第十五條的規(guī)定。

上述違法事實(shí),有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、相關(guān)人員詢問(wèn)筆錄等證據(jù)證明,足以認(rèn)定。

我會(huì)認(rèn)為,大信所的上述行為違反了《證券法》第一百六十三條的規(guī)定,構(gòu)成《證券法》第二百一十三條第三款所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)違反本法第一百六十三條的規(guī)定,未勤勉盡責(zé),所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的”違法行為。星星科技2019年年度審計(jì)報(bào)告簽字會(huì)計(jì)師郭安靜、陳偉,2020年年度審計(jì)報(bào)告簽字會(huì)計(jì)師郭安靜、朱策明是直接負(fù)責(zé)的主管人員。

當(dāng)事人大信所、郭安靜、陳偉、朱策明及其代理人提出已審慎勤勉執(zhí)業(yè)、相關(guān)瑕疵不屬于故意或嚴(yán)重違反注意義務(wù)的情形、相關(guān)問(wèn)題系程序性瑕疵、懇請(qǐng)重新核定業(yè)務(wù)收入、申辯人積極配合監(jiān)管機(jī)關(guān)、情節(jié)輕微等申辯意見,請(qǐng)求免于、減輕或從輕處罰。經(jīng)復(fù)核,在案證據(jù)足以證明當(dāng)事人明顯未勤勉盡責(zé),量罰已充分考慮當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,除對(duì)大信所部分申辯意見予以采納外,對(duì)其他申辯意見不予采納。

根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,依據(jù)《證券法》第二百一十三條第三款的規(guī)定,我會(huì)決定:

一、責(zé)令大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入3,396,226.34元,并處以9,500,000元罰款;

二、對(duì)郭安靜給予警告,并處以60萬(wàn)元罰款;對(duì)陳偉、朱策明給予警告,并分別處以50萬(wàn)元罰款。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi),將罰沒(méi)款直接匯交國(guó)庫(kù)。具體繳款方式見本處罰決定書所附說(shuō)明。同時(shí),須將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰委員會(huì)辦公室備案。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議(行政復(fù)議申請(qǐng)可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)法治司),也可在收到本處罰決定書之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間,上述決定不停止執(zhí)行。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)

2025年6月5日